Se ha conocido el texto de la Resolución 22 fechada febrero 25 de 2021, proferida por el Ministerio de Salud y Protección Social.  La norma citada,  resuelve en su artículo 1 prorrogar la vigencia de la Emergencia Sanitaria (en adelante ES) en todo el territorio nacional hasta el 31 de mayo de 2021 y  que dicha prórroga pudiera finalizar antes si desaparecen las causas que le dieron origen o bien podría extenderse si estas persisten o se incrementan.   Pues bien, la extensión de la ES conlleva importantes consecuencias en el ámbito tributario y aduanero, por la expedición de normas realizada en  razón a la pandemia generada por el Covid 19, cuya vigencia en el tiempo está atada al tiempo que dure la ES.  Para ilustración e información menciono:

1. El artículo 1 del Decreto 436 fechado marzo 19 de 2020. Regula la vigencia del reconocimiento e inscripción de los usuarios aduaneros permanentes UAP y usuarios altamente exportadores UAE.  En su parte pertinente establece que la vigencia del reconocimiento e inscripción de los UAP y UAE se prorroga hasta el 31 de mayo de 2020 y que dicho plazo se extenderá de manera automática mientras se mantenga la declaratoria de la emergencia sanitaria por causa del nuevo coronavirus Covid – 19, declarada mediante Resolución 385 del 12 de marzo de 2020 o la norma que la modifique, adicione o sustituya.     Esta norma generó algún tipo de inquietud respecto a su aplicación, en el sentido de establecer si la  figura de los UAP y de los UAE de conformidad con lo establecido en el Decreto 436 de 2020, termina el 31 de mayo de 2020 o cuando se termine la ES declarada por el Ministerio de Salud y Protección Social. 
2. El artículo 2 del Decreto Ley 535 fechado abril 10 de 2020. Recordemos que el Decreto Ley 535 regula el procedimiento de devoluciones abreviadas y que el artículo 2 citado, establece que hasta que esté vigente la ES, no es necesario anexar la relación de costos, gastos y deducciones para tramitar solicitudes de devolución y/o compensación en el impuesto sobre la renta.  La obligación de presentar la citada relación será dentro de los 30 días calendario siguientes al levantamiento de la ES o su prórroga, sin necesidad de que obre requerimiento especial.   De esta manera, la obligación de suministrar la relación de costos, gastos y deducciones se extiende y sería exigible a partir del 1 de junio del año en curso. Recordemos que el incumplimiento de esta obligación constituye hecho generador de la sanción establecida en el artículo 651 del Estatuto Tributario.
3. El artículo 1 del Decreto Ley 551 fechado abril 15 de 2020.   Contiene una lista de 211 bienes que adquieren la condición de exentos del impuesto del impuesto sobre las ventas, siempre que el responsable demuestre que se destinan para el control y prevención del Covid 19.    La norma establece que el tratamiento preferencial opera durante la vigencia de la ES.  La exención opera para la importación y en las ventas en el territorio nacional sin derecho a devolución y/o compensación en caso que se generen saldos a favor.  

Se debe considerar que mediante sentencia C – 292 fechada agosto 5 de 2020 la Corte Constitucional declara exequible el DL 551, salvo el artículo 1º que se declara EXEQUIBLE DE MANERA CONDICIONADA en el entendido de que las medidas tributarias estarán vigentes durante la vigencia de la Emergencia Sanitaria declarada por el Ministerio de Salud y Protección Social y dejarán de regir al término de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el año siguiente, les otorgue carácter permanente.

En este orden, se debe considerar que el art. 28 de la Ley 2069 de 2020, señala que los saldos a favor generados por la venta bienes exentos previstos en los DL 438 y 551 de 2020, podrán ser solicitados en devolución y/o compensación en proporción a los bienes vendidos hasta el término de la ES y que una vez terminada la ES los saldos que no hayan sido solicitados en compensación y/o devolución podrán imputarse en las declaraciones de los períodos siguientes

4. El artículo 1 del Decreto 789 fechado junio 4 de 2020. Establece que durante la vigencia de la ES, las materias primas química con destino a la producción de medicamentos de las partidas arancelarias 29.36,29.41,30.01, 30.02, 30.03, 30.04 Y 30.06, estarán excluidas del impuesto sobre las ventas -IVA.

Cualquier inquietud que surgiere respecto al alcance, efectos y requerimientos para obtención de los beneficios consagrados en las disposiciones mencionadas puede ser tratado con nuestros expertos tributarios y/o aduaneros.

RAÚL FERNANDO HOYOS CALDERÓN
DIRECTOR DE IMPUESTOS

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